Sud pravde Europske unije (CJEU) donio je 12. prosinca 2024. godine presudu u slučaju koji se odnosi na odbitak PDV-a za kupnju prekograničnih administrativnih usluga unutar iste grupe društava rumunjskog subjekta.
Uvod
Weatherford Atlas Gip (u daljnjem tekstu “WAG”) tvrtka je sa sjedištem u Rumunjskoj koja pruža usluge bušenja nafte i pripada Weatherford grupi. U kontekstu svojih gospodarskih aktivnosti nabavila je administrativne usluge (uključujući usluge IT-a, marketinga, računovodstva i ljudskih resursa) od drugih društava grupe sa sjedištem izvan Rumunjske. Rumunjska porezna tijela zauzela su stajalište da troškovi ovih usluga predstavljaju tzv. troškove dioničara i osporila su odbitak PDV-a po prijenosu porezne obveze na temelju argumenta da usluge nisu bile povezane s oporezovanim izlaznim transakcijama WAG-a. Rumunjska porezna tijela smatrala su nabavu navedenih usluga neprikladnom i nepotrebnom za gospodarsku aktivnost WAG-a. WAG je osporio njihovu odluku.
Odluka
Europski sud pravde smatra da pravo na odbitak pretporeza ne ovisi o postojanju izravne i neposredne veze između troškova i oporezovanih izlaznih transakcija (ili gospodarske aktivnosti u cjelini) poreznog obveznika. Nije relevantno pružaju li se usluge istovremeno za nekoliko društava grupe primatelja. Odbitak pretporeza ne ovisi o ekonomskoj isplativosti nabave, pri čemu je nebitno jesu li dobra ili usluge potrebne ili primjerene. Ishod je ovog slučaja da rumunjske porezne vlasti ne smiju osporiti odbitak pretporeza sve dok su ispunjeni pravni kriteriji Direktive o PDV-u.
Posljedice za praksu
Ova presuda predstavlja preklapanje tumačenja u području PDV-a i izravnih poreza. Međutim, za razliku od stajališta rumunjskih poreznih vlasti, zbog čvrste utemeljenosti u pravu EU-a i uzimajući u obzir neutralnost PDV-a, PDV se tretira kao samostalni porez koji je neovisan o drugim (izravnim) poreznim pravnim sustavima. Stoga, u načelu, nemogućnost odbitka za potrebe poreza na dobit ne bi trebala biti vodeći argument u kontekstu odbitka pretporeza
Europski sud naglašava da se odbitak PDV-a procjenjuje na temelju pravnih kriterija Direktive o PDV-u. Porezna tijela ne bi trebala uskratiti odbitak PDV-a ako smatraju da su određene kupnje neprikladne ili nepotrebne jer bi u suprotnom odbitak postao ovisan o subjektivnim, a ne objektivnim kriterijima, koji ne bi bili neutralni i dosljedni.
U nekim slučajevima, korekcije transfernih cijena treba procijeniti iz druge perspektive. U Weatherford Atlas slučaju ne treba smatrati da usklađenje transfernih cijena nema utjecaj na PDV tretman transakcija. Ali, važno je napomenuti da se implikacije PDV-a trebaju procijeniti na samostalnoj i zasebnoj osnovi i da se mora napraviti jasna razlika između različitih vrsta korekcija transfernih cijena i njihovog mogućeg učinka na poziciju PDV-a.
Zaključak
U praksi, porezne vlasti redovito dovode u pitanje odbitak pretporeza temeljem primljenih računa matične tvrtke. Računi društava iste grupe rjeđe su predmetom takvih mjera, odnosno predmetom osporavanja. Međutim, presuda pokazuje da se prilikom fakturiranja isporuka matičnog društva drugim društvima grupe moraju uzeti u obzir određeni aspekti kako se ne bi ugrozio odbitak pretporeza.
Iako se presuda u slučaju Weatherford Atlas čini jasnom, trenutno je u tijeku još nekoliko slučajeva o međusobnom utjecaju transfernih cijena i PDV-a te ostaje za vidjeti kakvi će biti njihovi ishodi. Ne može se isključiti da će Europski sud pravde u nekom trenutku stvoriti određene (među)ovisnosti između pojmova ili pravila u vezi transfernih cijena, izravnih poreza i PDV-a.
■■■
Molimo Vas da imate na umu činjenicu da je zakonodavstvo sklono čestoj promjeni. Ovaj newsletter se stoga nužno temelji na našem razumijevanju i ispravnom tumačenju zakona i prakse u vrijeme izdavanja ovog newslettera. Ovaj newsletter se neće ažurirati s obzirom na promjene u zakonodavstvu do kojih dođe nakon objave ovog teksta.